英国专利盒制度简介

　　英国专利盒是一项可自主选择适用的税制，旨在激励英国创新，并推动特定知识产权在英国境内开发与持有。总体而言，该制度允许符合条件的企业选择对所有归因于符合条件专利的利润适用较低的公司税税率，无论该利润是以专利使用费形式支付，还是包含在产品价格中。该减免措施使归因于符合条件专利及类似知识产权的全球利润有效税率降至10%。鉴于英国主要公司税税率为25%，利用“专利盒”制度可为符合条件的企业提供宝贵的税收减免。

　　该制度的适用资格基于“修正关联”原则，即考虑开发专利或产品所进行的研发活动所在的司法管辖区。通过要求税收减免的适用资格必须与研发支出直接相关，英国的“专利盒”制度旨在确保与知识产权开发相关的实质性经济活动在英国境内进行。

　　即便研发活动外包给无关联第三方，企业仍有可能享受专利盒税收减免。若两家及以上企业依据“成本分摊协议”联合开展研发，参与企业将被公平对待，该安排不会令任何一方获益或受损。企业需要留存完备记录，用以证明每一项专利对应的收入与支出凭证。

　　知识产权获取成本，以及外包给关联企业的研发费用，若总额不超过企业自身研发支出加上外包给无关联第三方研发支出合计金额的30%，仍可适用专利盒制度。外包给关联企业(即便同为英国企业)的研发工作，或是购置知识产权产生的相关成本，可能会导致专利盒税收减免受到限制。企业集团可能需要调整架构，确保知识产权由实际发生研发支出的公司持有。

　　符合条件的知识产权

　　可享受英国专利盒政策的知识产权包括：

　　·英国知识产权局授予的专利;

　　·根据《欧洲专利公约》由欧洲专利局授予的专利;

　　·其他指定欧洲经济区(EEA)成员国授予的专利，包括奥地利、保加利亚、捷克、丹麦、爱沙尼亚、芬兰、德国、匈牙利、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、斯洛伐克以及瑞典;

　　·英国知识产权局授予或其他机构依据相关欧盟法规核发的医药或植物保护产品补充保护证书;

　　·英国植物育种者权利与欧洲植物品种权;

　　·部分适用于药品、兽药或植物产品的英国及欧洲数据保护或市场监管独占权。

　　和其他国家的专利盒制度不同，英国并未将软件著作权纳入符合条件知识产权范畴。

　　一项专利获得授权后，若后续依据专利法被认定无效，则自宣告无效之日起，该专利不再属于英国专利盒制度项下的符合条件知识产权。

　　哪些利润符合条件?

　　大体上，专利盒税率适用于企业从以下来源获得的利润中的一定比例：

　　·授权许可或转让符合条件知识产权;

　　·销售内含专利发明的产品;

　　·在企业经营活动中使用专利发明;或者

　　·因符合条件知识产权遭受侵权而获得的赔偿金。

　　企业常规生产制造、开发工作以及营销活动产生的利润不在减免范围内。

　　利润采用分项核算方法计算，将收入与支出划分为两类：一类是知识产权相关收入，另一类是非知识产权收入。每一项独立知识产权都必须单独设立子核算项;若难以合理拆分，则按每件专利产品或产品系列单独核算。这种独立分项核算要求企业搭建完善的体系，把收支归集、匹配到对应的核算项目中。

　　开发条件

　　企业只有满足开发条件，才能选择适用专利盒制度。该条件规定企业参与符合条件知识产权开发的程度。仅仅持有专利，不足以享受专利盒税收减免。企业只需对申请专利盒减免的那部分知识产权满足开发条件即可。

　　总体而言，开发条件要求企业必须满足下述任一情形：

　　·创造(或对创造)构成符合条件知识产权基础的发明作出重大贡献;或

　　·为开发该发明或任何包含该发明的物品或工艺而开展大量活动。

　　某项活动是否具有“显著性”，需要综合全部相关情况判断。英国税务海关总署(HMRC)的指引明确说明：“仅就已获得的权利申请专利，或对已完全开发的专利、发明以及包含该发明的产品进行市场推广，均不足以满足条件。”

　　专利盒制度的改革

　　为落实经济合作与发展组织(OECD)在税基侵蚀和利润转移(BEPS)项目中提出的建议，减少跨国企业的国际避税行为，英国在2016年对专利盒制度进行了全面修订。OECD担心，除非这类优惠税制的适用和所在国的实质经济活动挂钩，否则专利盒这类税收优惠制度会被用来转移利润。